Import usług art 28b kiedy stosować te przepisy?

Import usług art 28b to kluczowe zagadnienie dla przedsiębiorców dokonujących transakcji transgranicznych w Unii Europejskiej. Przepisy te stosuje się, gdy polski przedsiębiorca nabywa usługę od podatnika VAT z innego kraju UE i spełnione są określone warunki ustawy o VAT[1]. Wtedy obowiązek rozliczenia podatku VAT przesunięty jest na nabywcę usługi, a miejscem opodatkowania jest kraj nabywcy[1].

Czym jest art 28b ustawy o VAT?

Art 28b ustawy o VAT precyzuje reguły dotyczące miejsca świadczenia usług na rzecz podatników VAT z innych krajów UE. Przepis ten obowiązuje wyłącznie w relacjach B2B, czyli pomiędzy podatnikami VAT prowadzącymi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Unii Europejskiej[1]. Jego celem jest zapewnienie jednolitego i prawidłowego opodatkowania transakcji usługowych wewnątrz UE, a także eliminacja ryzyka podwójnego opodatkowania lub jego braku[1].

Za miejsce świadczenia uznaje się lokalizację, w której usługobiorca ma siedzibę swojej działalności gospodarczej lub – w przypadku stałego miejsca prowadzenia biznesu – tę właśnie lokalizację[1]. Przewiduje to przesunięcie obowiązku rozliczenia VAT na nabywcę usługi według mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge)[1].

Kiedy stosuje się art 28b?

Import usług na podstawie art 28b ma miejsce, gdy usługodawca z innego kraju UE świadczy usługę na rzecz polskiego podatnika VAT. Obowiązuje on wyłącznie dla transakcji pomiędzy przedsiębiorcami będącymi podatnikami VAT-UE – nie dotyczy konsumentów[1].

Warunkiem zastosowania jest odpowiednia rejestracja obu stron jako podatników VAT-UE, a także właściwe udokumentowanie transakcji. Usługobiorca rozlicza VAT w kraju swojej siedziby według lokalnych stawek i zasad, zaś usługodawca wystawia fakturę bez podatku VAT, stosując mechanizm odwrotnego obciążenia[1].

Poprawne określenie miejsca świadczenia usługi i prawidłowe rozliczenie podatku VAT zgodnie z art 28b jest niezbędne z punktu widzenia obowiązków podatkowych oraz zgodności z przepisami unijnymi[1].

Proces rozliczenia VAT zgodnie z art 28b

Rozliczenie usług według art 28b wymaga kilku ściśle określonych kroków. Najpierw usługodawca musi zweryfikować status podatkowy odbiorcy usługi jako podatnika VAT-UE[1]. Następnie ustala się miejsce świadczenia zgodnie z lokalizacją siedziby nabywcy lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej[1].

Kolejny krok to zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia i wystawienie faktury bez naliczania VAT[1]. Tę transakcję należy ująć w deklaracji VAT oraz wykazać w informacji podsumowującej, na przykład w pliku JPK_V7M[1]. Kluczowe jest również upewnienie się, że odbiorca prawidłowo rozlicza podatek VAT w swoim kraju[1].

Cały proces wymaga od uczestników transakcji przeprowadzenia kontroli formalnych, a także ścisłej współpracy w zakresie dokumentowania i raportowania operacji objętych przepisami o imporcie usług na podstawie art 28b[1].

Wymogi formalne i dokumentacyjne

Przepisy art 28b ustawy o VAT wprowadzają szereg obowiązków formalnych. Najważniejszymi z nich są: rejestracja jako podatnik VAT-UE, wystawianie faktur bez VAT oraz właściwe ewidencjonowanie takich transakcji[1]. Konieczna jest również staranna dokumentacja operacji pomiędzy podatnikami dla celów kontrolnych i rozliczeniowych w kraju siedziby.

Nieprzestrzeganie wymogów formalnych może prowadzić do konsekwencji podatkowych, w tym odmowy odliczenia podatku VAT lub wprowadzenia dodatkowych sankcji. Dlatego zarówno usługodawca jak i usługobiorca są zobowiązani do zachowania najwyższych standardów w zakresie dokumentacji i rozliczeń wewnątrzwspólnotowych usług[1].

Znaczenie art 28b w praktyce i najnowsze trendy

W ostatnich latach obserwujemy intensywny rozwój nowych modeli biznesowych – szczególnie w zakresie usług cyfrowych i online – co wymusza adaptację przepisów VAT, w tym art 28b, do realiów usług B2B zawieranych na odległość[1]. Polska, podobnie jak inne państwa UE, dokonuje zmian legislacyjnych w celu lepszego dopasowania krajowych regulacji do dyrektyw unijnych oraz usprawnienia współpracy w zakresie wymiany informacji podatkowej.

Dzięki mechanizmowi odwrotnego obciążenia i jednoznacznym kryteriom miejsca świadczenia usług, art 28b efektywnie zapobiega zarówno podwójnemu opodatkowaniu, jak i jego unikaniu. To rozwiązanie znacząco ułatwia rozliczanie usług międzynarodowych przedsiębiorcom oraz administracji podatkowej w całej Unii Europejskiej[1].

Podsumowanie: Kiedy stosować import usług art 28b?

Import usług według art 28b ustawy o VAT należy stosować w przypadku świadczenia usług transgranicznych na rzecz podatników VAT-UE, gdy miejscem świadczenia jest kraj nabywcy. Wówczas to usługobiorca rozlicza VAT od transakcji według zasad obowiązujących w swojej jurysdykcji podatkowej[1]. Właściwe stosowanie tego przepisu jest kluczowe dla uniknięcia błędów podatkowych i zapewnienia zgodności z wymogami prawa unijnego.

Źródła:

• [1] https://pomoc.ifirma.pl/pomoc-artykul/jak-wystawic-fakture-swiadczenia-uslug-dla-podatnikow-vat-ue/